[ 發(fā)布時(shí)間:2020-12-03　|　瀏覽:2275次 ]

一、增值稅

（一）學(xué)歷教育

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號附件3）第一條規定：“下列項目免征增值稅:……（八）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)，……上述學(xué)校均包括符合規定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓機構等國家不承認學(xué)歷的教育機構?！币虼藢τ趶氖聦W(xué)歷教育的民辦學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。

注意：提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準并按規定標準收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

（二）教育輔助服務(wù)

教育輔助服務(wù)包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。根據《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十三條規定，一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

（三）非學(xué)歷教育

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類(lèi)培訓、演講、講座、報告會(huì )等。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）第三條規定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。

二、企業(yè)所得稅

根據《國務(wù)院關(guān)于鼓勵社會(huì )力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國發(fā)〔2016〕81號）第四條規定，對于經(jīng)批準設立的非營(yíng)利性民辦學(xué)校，按照稅法規定進(jìn)行免稅資格認定后，免征非營(yíng)利性收入的企業(yè)所得稅。

根據《企業(yè)所得稅法》第二十六條第四項規定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入?！镀髽I(yè)所得法實(shí)施條例》第八十五條規定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。

根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（ 財稅〔2009〕122號）第一條規定，非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買(mǎi)服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門(mén)規定收取的會(huì )費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務(wù)總局規定的其他收入。

三、其他稅種

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）規定：

（一）房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅：對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅?！秶鴦?wù)院關(guān)于鼓勵社會(huì )力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國發(fā)〔2016〕81號）第四條第十四項再次明確，民辦學(xué)校按照國家有關(guān)規定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。對企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅。

（二）耕地占用稅：對學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅。享受免稅的學(xué)校用地的具體范圍是：全日制大、中、小學(xué)校（包括部門(mén)、企業(yè)辦的學(xué)校）的教學(xué)用房、實(shí)驗室、操場(chǎng)、圖書(shū)館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。學(xué)校從事非農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占用的耕地，不予免稅。職工夜校、學(xué)習班、培訓中心、函授學(xué)校等不在免稅之列。

（三）契稅：對縣級以上人民政府教育行政主管部門(mén)或勞動(dòng)行政主管部門(mén)審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì )團體及其他社會(huì )和公民個(gè)人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會(huì )舉辦的學(xué)校及教育機構，其承受的土地、房屋權屬用于教學(xué)的，免征契稅。

綜上，增值稅，對于從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅，非學(xué)歷教育可以選擇簡(jiǎn)易計稅按照3%征收率計算繳納增值稅。企業(yè)所得稅，對于經(jīng)批準設立的非營(yíng)利性民辦學(xué)校，按照稅法規定進(jìn)行免稅資格認定后，免征非營(yíng)利性收入的企業(yè)所得稅。其他稅種，對企業(yè)辦的各類(lèi)符合條件的學(xué)校、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅；經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅；其承受的土地、房屋權屬用于教學(xué)的，免征契稅。

此外，對單位或個(gè)人向教育事業(yè)的捐贈，捐贈方可享受下列稅收優(yōu)惠：

（一）企業(yè)所得稅：根據國發(fā)〔2016〕81號文件規定，對企業(yè)支持教育事業(yè)的公益性捐贈支出，按照稅法有關(guān)規定，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。根據《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）第一條規定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

（二）個(gè)人所得稅：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條第二款規定，個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過(guò)納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務(wù)院規定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規定。根據財稅〔2004〕39號文規定，納稅人通過(guò)中國境內非營(yíng)利的社會(huì )團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準予在個(gè)人所得稅前全額扣除。

（三）印花稅：財稅[2004]39號文件規定，對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書(shū)據，免征印花稅。

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